Skip to content
Главная | Наследовательное право | Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в банке

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8»

Задолженность со сроком возникновения более 45 дней, но менее 90 дней Задолженность со сроком возникновения более 90 дней 1 3 Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов стр. Приказом ФНС России от Нередко случается, что у налогоплательщика, имеющего дебиторскую задолженность покупателя заказчика , по встречному обязательству имеется кредиторская задолженность перед ним.

Налоговые органы, находя таковое при проверках, признают сомнительный долг в виде разницы сумм задолженностей. И действуют они в таком случае в соответствии с рекомендациями ФНС России, данными в письме от Руководство службы в приведенном письме указало, что обязательство в силу статьи ГК РФ прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной стороны. Исходя из этого просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

То есть при наличии права на зачет спорная задолженность не может учитываться при формировании резерва. Коллегия судей ВАС РФ в рассматриваемом определении констатировала, что на момент формирования резерва сумма долга общества перед контрагентом существенно превышала размер задолженности последнего перед обществом. Общество в силу положений статьи ГК РФ могло в одностороннем порядке осуществить зачет встречных требований.

Данное, по мнению судей, свидетельствует о том, что учтенный при формировании резерва долг контрагента, несмотря на соответствие его условиям, установленным статьей НК РФ, не может быть квалифицирован как сомнительный. Налогоплательщик, по мнению фискалов, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом.

При этом руководство службы указало, что данной позиции придерживается Минфин России в письме от В данном постановлении рассматривалось в порядке надзора заявление налогоплательщика о пересмотре решения суда первой инстанции и постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций. Инспекция установила, что обществом был нарушен порядок формирования резерва по сомнительным долгам, поскольку у него имелась кредиторская задолженность перед контрагентами, по долгам которых обществом был сформирован указанный резерв.

При этом сумма задолженности общества перед упомянутыми контрагентами перекрывала или была равна соответствующим суммам их задолженности перед обществом. Суды трех инстанций поддержали позицию инспекции. Наличие у общества права произвести зачет однородных денежных обязательств в одностороннем порядке на основании статьи ГК РФ, по мнению судов, исключает возможность учета таких сумм при формировании резерва по сомнительным долгам. Глава 25 НК РФ, на взгляд высших судей, рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.

Прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета. Ввиду изложенного у судов отсутствовали основания для отказа обществу в удовлетворении его требования о признании недействительным рассматриваемого решения инспекции в части доначисления налога на прибыль и предложения уменьшить убыток за отчетный год по эпизоду, связанному с формированием им резерва по сомнительным долгам.

Такую неоднозначность прочтения нормы приведенной статьи НК РФ разрешил законодатель. Федеральным законом от При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства кредиторской задолженности согласно введенной норме сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Между фирмами "Ре" и "Ля" заключено два договора: Причитающиеся к оплате денежные средства по договорам на 31 марта не поступили на расчетные счета каждой из организаций. У фирмы "Ре" одновременно имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед фирмой "Ля". Следуя введенной норме пункта 1 статьи НК РФ, организация после осуществления инвентаризации задолженности с дебиторами и кредиторами на 31 марта вправе признать сомнительной задолженностью сумму руб.

резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в банке Элвине

Сумма резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий отчетный налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем величина резерва предыдущего отчетного налогового периода, получаемую разницу налогоплательщику следует включить в состав внереализационных доходов в текущем отчетном налоговом периоде.

Воспользуемся данными примера 2, дополнив их тем, что на 31 декабря года сумма остатка резерва составляла 1 руб. Поскольку организация в году продолжает в налоговом учете создавать резерв по сомнительным долгам, то сумму остатка резерва на 31 декабря года 1 руб. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на 31 марта 1 руб.

Превышающая величина 42 руб. Данная сумма учитывается при формировании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал года, вносимых: Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва превосходит размер остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде. Дополним данные примера 2: В I полугодии текущего года выручка организации составила 28 руб.

Срок по перешедшей с первого квартала задолженности фирм "До", "Соль" и "Фа" превышает 90 календарных дней. Исходя из этого суммы этих задолженностей 1 , и руб.

Удивительно, но факт! Под остатком резерва понимается разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты п.

Таким образом, общая величина дебиторской задолженности, которую организация может включить в создаваемый резерв, Срасч. Исходя из этого при определении предельной величины резерва продолжает использоваться сумма выручки за прошлый год. С учетом этого предельная величина резерва Спр. Следовательно, в дальнейших расчетах используется расчетная сумма резерва 2 руб. Поскольку остаток резерва, переносимого с первого квартала, 1 руб.

Использование резерва Резерв по сомнительным долгам организация вправе использовать лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей НК РФ п. Под безнадежными долгами долгами, нереальными ко взысканию понимаются те долги перед налогоплательщиком, по которым: Следовательно, имеющийся сомнительный долг может квалифицироваться как безнадежный, если выполняется одно из перечисленных условий: Напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ст.

Общий срок исковой давности установлен в три года ст. Для отдельных видов требований гражданским законодательством могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком ст.

Создаем резерв по сомнительным долгам

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока п. Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права п. ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Так, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Сомнительные долги и резервы по ним

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается ст. Безнадежными долгами долгами, нереальными ко взысканию также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от Финансисты считают, что, если обязательство прекращено в связи со смертью должника и не может быть исполнено без его личного участия либо иным образом неразрывно связано с личностью должника п.

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника задолженность признается безнадежной в том налоговом отчетном периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной письмо Минфина России от Так как резерв по сомнительным долгам создается по результатам проведенной на последний день отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности, то при его формировании в резерв не будут включены безнадежные долги.

Данные долги, как было сказано выше, организация может списать за счет суммы созданных резервов. Не исключено, что по итогам отчетного налогового периода у налогоплательщика образуется безнадежный долг, который в силу определенных обстоятельств либо на основании законодательства РФ не участвовал в формировании резерва по сомнительным долгам. Возможность учета во внереализационных расходах безнадежных долгов возникнет у налогоплательщика, только если их размер превысит сумму резерва. Высшими судьями в указанном постановлении рассматривалось заявление налогоплательщика о пересмотре в порядке надзора решения арбитражного суда первой инстанции, постановлений арбитражного апелляционного суда и арбитражного кассационного суда.

По результатам проведения выездной налоговой проверки организации инспекцией был составлен акт и принято решение, согласно которому обществу, в частности, доначислен налог на прибыль, начислены соответствующие пени и взыскан штраф в связи с неправомерным, по мнению налогового органа, отнесением в состав внереализационных расходов убытков в виде безнадежных долгов. Учетной политикой организации в целях налогообложения предусматривалось формирование резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей НК РФ.

Спорная дебиторская задолженность возникла не в связи с реализацией товаров выполнением работ, оказанием услуг и, соответственно, не была включена в состав резерва по сомнительным долгам. Налогоплательщик полагал, что данная задолженность не подлежит отнесению в состав расходов за счет указанного резерва, а должна рассматриваться на основании подпункта 2 пункта 2 статьи НК РФ в качестве убытков в виде сумм безнадежных долгов и признаваться в составе расходов в полном объеме, без учета ранее сформированного резерва по сомнительным долгам.

Суды трех инстанций посчитали действия налоговиков по доначислению налога и начислению пеней и штрафа правомерными. В случае если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения подпункта 2 пункта 2 статьи НК РФ позволяют учесть такую сумму безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Поддержка автоматического расчета резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

При этом положения пункта 5 статьи НК РФ, предусматривающие, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров работ, услуг. Данный вывод следует из системного толкования во взаимосвязи положений, установленных статьями и НК РФ, а также анализа правил заполнения декларации по налогу на прибыль, закрепленных в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций на момент проверки форма декларации и порядок ее заполнения были утверждены Приказом ФНС России от С учетом изложенного судами было допущено ошибочное толкование и применение норм НК РФ.

Решение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций в части эпизода, связанного с доначислением налога на прибыль, начислением соответствующих сумм пеней и взысканием штрафа, были отменены, решение же налоговой инспекции было признано недействительным. Несколько изменим условие примера 2: Срок по перешедшей с первого квартала задолженности фирм "До" и "Фа" превышает 90 календарных дней. Исходя из этого суммы этих задолженностей руб. Общая величина дебиторской задолженности, которую организация может включить в создаваемый резерв, Срасч.

В дальнейших расчетах используется расчетная сумма резерва 1 руб. Поскольку фирма "Соль" ликвидирована во втором квартале, то ее задолженность руб. С учетом этого остаток переходящего резерва составляет 1 руб. Сумма резерва, исчисленного на 30 июня, 1 руб. Исходя из этого разница руб. Истечение срока исковой давности по задолженности, возникшей по уступке прав требования, позволяет признать ее как безнадежный долг и включить ее сумму руб. Отметим, что с 1 января года пункт 5 статьи НК РФ изложен в новой редакции п.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи НК РФ, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между величиной резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по указанным правилам, и размером безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем размер остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном налоговом периоде.

Если же сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, превзошла размер остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде. При принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по сомнительным долгам списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

При превосходстве суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, над величиной созданного резерва разница убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов. Новой редакцией, как видим, уточнено понятие остатка резерва. Под ним понимается разница между величиной резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, указанным в пункте 4 статьи НК РФ, и размером безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Чиновники, скорее всего, будут настаивать на том, что в вычитаемое входят все безнадежные долги, образовавшиеся после предыдущей отчетной даты, а не только безнадежные долги, связанные с реализацией товаров работ, услуг.

Воспользуемся данными примера 6 при условии следования пожеланиям чиновников. Величина дебиторской задолженности, которую организация может включить в создаваемый резерв по итогам первого полугодия, Срасч. Во втором квартале безнадежными долгами стали задолженности фирм "Ми" и "Соль".


Читайте также:

  • Плюсы и минусы дарения доли дома
  • Почему возврат средств на карту уменьшился
  • Оформление дачного участка в собственность по завещанию
  • Как влияет кредитная история на военную ипотеку
  • Сравнение гражданского и арбитражного процесса
  • Приказ о бесплатной юридической помощи в организации гражданам